Главная » Справочник » Судебная экономическая экспертиза » Системы и методы анализа финансового состояния организации при производстве финансово-аналитической экспертизы

Системы и методы анализа финансового состояния организации при производстве финансово-аналитической экспертизы

В ходе производства судебной финансово-аналитической экспертизы эксперт выполняет пять последовательных действий: ознакомление с представленными объектами исследования, анализ достаточности объектов исследования, заявление ходатайства о предоставлении необходимых документов, в случае, если документов недостаточно.

На исследование должны быть представлены:

Первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, накладные, кассовые ордера, платежные поручения, выписки с расчетных счетов и т. д.).
Иные первичные документы (договоры, контракты, деловая переписка, раскрывающая суть хозяйственных отношений, свидетельства о регистрации и постановке на учет в налоговом органе, лицензии и т. д.).
Регистры аналитического и синтетического учета (журналыордера, журнал операций, карточки счетов, главная книга, различные ведомости с записями проводок, остатков и оборотов по счетам (совокупности счетов) и т. д.).
Формы годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, содержащие сведения о финансовом состоянии и финансовых результатах организации за I-й квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев. Аудиторское заключение, являющееся в ряде случаев составной частью годовой бухгалтерской отчетности, не может рассматриваться как объект финансово-аналитической экспертизы.
Иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету финансово-аналитической экспертизы (материалы так называемого «чернового» или неофициального учета, заключения экспертов других специальностей, протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы участников уголовного судопроизводства).

В общем случае при производстве финансово-аналитической экспертизы должны использоваться традиционные объекты (объекты групп 1―4), поскольку закономерности отражаемой в них информации входят в специальные знания эксперта-экономиста.

Иные материалы уголовного дела эксперт исследует только в том случае, если на это указывает лицо или орган, назначившие экспертизу, и только в соответствии с условиями, указанными этим же лицом или органом.

Установление динамики финансового состояния, в том числе изучение критичности снижения уровня финансового состояния (если происходило снижение).

Интерпретация полученных числовых значений финансовых коэффициентов терминами финансового анализа и формулирование промежуточных выводов по динамике финансового состояния (с построением трендов изменений на диаграммах).

В общем случае на основе бухгалтерской отчетности исследуемого лица экспертом рассчитывается система коэффициентов, характеризующих финансовое состояние.

Одним из методов, позволяющих дать оценку критичности снижения уровня финансового состояния, выступает сравнение рассчитанного значения коэффициента с минимально допустимым значением (нормативом).

При этом нормативные значения коэффициентов имеют для эксперта ориентирующее значение и вывод о неплатежеспособности исследуемого лица может быть дан экспертом лишь после анализа всей совокупности значений представленных коэффициентов.

Констатации рассчитанных числовых значений коэффициентов недостаточно для формулирования выводов по этапу определения динамики финансового состояния исследуемого лица.

Эксперты должны исследовать сами операции и процессы финансово-хозяйственной деятельности, раскрыть их экономическое содержание, дать интерпретацию произошедшим изменениям в объеме и структуре активов и пассивов исследуемого лица терминами финансового анализа.

Для решения экспертных задач финансово–аналитической экспертизы применяются специальные системы и методы анализа: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; сравнительный.

I. Горизонтальный (или трендовый) финансовый анализ базируется на изучении динамики отдельных показателей бухгалтерской отчетности исследуемой организации во времени.

В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных показателей бухгалтерской отчетности за ряд периодов и определяются общие тенденции их изменения (или тренда).

При производстве финансово–аналитической экспертизы применяются следующие виды горизонтального (трендового) финансового анализа:

Исследование динамики показателей отчетного периода в сопоставлении с показателями предшествующего периода (например, с показателями предшествующего квартала, полугодия, года).
Исследование динамики показателей отчетного периода в сопоставлении с показателями аналогичного периода прошлого года (например, показатели первого квартал отчетного года с аналогичными показателями первого квартал предшествующего года). Этот вид горизонтального финансового анализа применяется при оценке финансового состояния организации с ярко выраженными сезонными особенностями финансово-хозяйственной деятельности.
Исследование динамики показателей за ряд предшествующих периодов. Целью этого вида анализа является выявление тенденции изменения отдельных показателей, характеризующих финансовое состояния организации.

Все виды горизонтального (трендового) финансового анализа дополняются исследованием влияния отдельных финансово-хозяйственных операций на динамику показателей бухгалтерской отчетности исследуемой организации.

Результаты такого аналитического исследования позволяют построить соответствующие динамические факторные модели, которые используются затем в процессе оценки деструктивного воздействия исследуемых финансово-хозяйственных операций на финансовое состояние организации.

II. Вертикальный (или структурный) финансовый анализ базируется на структурном разложении отдельных показателей бухгалтерской отчетности организации. В процессе анализа рассчитывается удельный вес отдельных структурных составляющих агрегированных финансовых показателей.

При производстве финансово-аналитической экспертизы применяются следующие виды вертикального (структурного) анализа:

Структурный анализ активов. В процессе этого анализа определяется удельный вес оборотных и внеоборотных активов; элементный состав активов организации; состав активов организации по уровню ликвидности. Результаты этого анализа используются при оценке влияния отдельных финансово-хозяйственных операций на состав активов организации.
Структурный анализ капитала. В процессе этого анализа определяется удельный вес используемого организацией собственного и заемного капитала; состав используемого заемного капитала по периодам его предоставления (кратко- и долгосрочный привлеченный заемный капитал). Результаты этого анализа используются при определении средневзвешенной стоимости капитала организации, при оценке влияния отдельных финансово-хозяйственных операций на структуру источников формирования заемных ресурсов организации.
Структурный анализ денежных потоков. В процессе этого анализа в составе общего денежного потока выделяются денежные потоки по видам деятельности организации; в составе каждого из видов денежного потока структурируется поступление и расходование денежных средств, состав остатка денежных активов организации по отдельным элементам.

III. Сравнительный финансовый анализ базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей.

При производстве финансово-аналитической экспертизы применяется один из видов сравнительного финансового анализа – сравнительный анализ показателей бухгалтерской отчетности организации, характеризующих финансовое состояние по представленным документам, и финансовое состояние, при условии осуществления либо неосуществления конкретных финансово-хозяйственных операций.

Оценка влияния на финансовое состояние исследуемого лица выделенных финансово-хозяйственных операций и формулирование промежуточных выводов по данному влиянию. На этом этапе строится расчетно-аналитическая модель для определения влияния экономических факторов на финансовое состояние исследуемого лица.

Из первичных учетных документов, иных первичных документов, регистров учета извлекаются сведения, характеризующие совершение конкретных финансово-хозяйственных операций – их экономическое содержание (реализация оборотных или основных средств, иное выбытие, приобретение активов, появление краткосрочной кредиторской задолженности и т. д.) и количественная характеристика.

Данная информация используется для добавления в полученную ранее расчетно-аналитическую модель, характеризующую финансовое состояние исследуемого лица.

В ходе определения экономического содержания финансовохозяйственных операций исследуемого лица (иных экономических факторов), выделенных лицом, назначившим экспертизу, эксперт устанавливает сущность операций (факторов), определяет, какими проводками данные операции отражаются в учете, дает им количественную оценку.

Наиболее распространенной ошибкой на данном этапе является неверное определение нормативно-правовой конструкции отражения этих операций в бухгалтерском учете (корреспонденция счетов), типа исследуемой операции с точки зрения влияния на баланс организации (уменьшение, увеличение, изменение структуры активов, пассивов).

Следующий этап – оценка инструментами финансового анализа влияния на финансовое состояние исследуемого лица выделенных финансово-хозяйственных операций.

Данный этап производства финансово-аналитической экспертизы направлен на определение степени влияния исследуемых операций на финансовое состояние исследуемого лица. Методически данный этап является одним из самых сложных в ходе производства экспертизы.

Методическим инструментарием, предоставляемым финансовым анализом, необходимо дать оценку, как конкретная финансово-хозяйственная операция (совокупность операций) повлияла на изучаемые экспертом составляющие финансового состояния исследуемого лица, исключив воздействие остальных операций, либо разложив их воздействие методами факторного анализа.

Интересно

Наиболее распространенной ошибкой на данном этапе производства экспертизы является механическое наложение установленного на предыдущем этапе экономического содержания осуществленных финансово-хозяйственных операций на общий тренд динамики исследуемой составляющей финансового состояния.

В данном случае экспертами игнорируется влияние остальных операций, осуществлявшихся в исследуемом периоде, которые также оказывают влияние на динамику финансового состояния.

Формулирование выводов и оформление результатов исследования. Выводы должны формулироваться в строгом соответствии с вопросами, являясь четкими и лаконичными ответами на них: при формулировании вывода о динамике финансового состояния, эксперт приводит полученные значения числовых коэффициентов и дает краткую экономическую интерпретацию произошедших за исследуемый период изменений; при формулировании вывода о влиянии финансово-хозяйственных операций (иных экономических факторов) на финансовое состояние эксперт в абсолютных и относительных показателях дает количественную оценку влияния фактора и кратко описывает экономическую интерпретацию данного влияния.

Предыдущая статья Реализация заключения эксперта в судебном процессе Следующая статья Судебная экономическая экспертиза в суде по уголовным делам

Статьи по теме