Расчетно-аналитические и документальные методические приемы

Методика экспертного исследования – это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом производства экспертизы, которая представляется в виде последовательности действий эксперта-экономиста при проведении судебной экономической экспертизы.

К объектам судебной экономической экспертизы относятся документы, отражающие ресурсы организации, процессы хозяйственной деятельности; внутренние локальные нормативные документы организации, первичные, сводные бухгалтерские документы, учетные регистры, главная книга и бухгалтерская отчетность организации, а также документы, содержащие внеучетные сведения.

Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование экспертизы.

К таким документам относятся нормативные правовые акты, ведомственные методические рекомендации по производству отдельных видов судебных экономических экспертиз.

Методические приемы экспертного исследования конкретизируются в методике проведения судебной экономической экспертизы по каждому исследуемому вопросу. При этом общенаучные методические приемы сочетаются со специальными методами экспертизы.

Методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы также приводятся по каждому исследуемому вопросу.

Эти методы носят типовой характер для объектов исследования, но способы их применения разные. Так, формы таблиц и приложений к заключению эксперта зависят от содержания исследуемых операций.

В соответствии с положениями теории судебных экспертиз, метод экспертизы – совокупность логических и (или) инструментальных операций (способов, приемов) получения данных для решения вопроса, поставленного перед экспертом.

Операции, образующие метод, представляют собой практическое применение специальных знаний для получения новых фактов.

Методика экспертного исследования – система методов, применяемых при изучении объектов судебной экспертизы для установления фактов, относящихся к предмету определенного класса, рода, вида судебной экспертизы.

Методы экспертизы основываются и формируются на соответствующих научных методах, характере и свойствах объекта экспертизы, опыте решения практических задач, в том числе на разработанных самим экспертом приемах изучения объектов экспертизы.

Научная обоснованность метода имеет существенное значение для его практического применения. Научная обоснованность подразумевает надежность метода с позиций возможности получения с его помощью достоверных результатов.

Также метод экспертизы должен отвечать требованию допустимости к применению в уголовном судопроизводстве. В связи с этим в ходе судебной экономической экспертизы не могут быть применены методы аудиторской выборки и метод аналогии, используемый для целей налогового контроля, поскольку они не дают необходимого по точности результата.

Методы судебной экономической экспертизы подразделяются на два самостоятельных, но взаимосвязанных между собой направления: общенаучные и специальные методы.

Общенаучные методы включают в себя такие логико-теоретические приемы, как анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация и системный анализ.

Специальные методы, в свою очередь, делятся на общие и частные методы. К числу общих методов судебной экономической экспертизы относятся методы документального контроля.

Основными из них являются: формальная проверка, арифметическая проверка, нормативная проверка документов, встречная проверка документов и их сопоставление.

Формальная проверка документа, как способ, включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ (научный прием).

Визуальный осмотр представляет собой внешний осмотр документа, в процессе которого устанавливается факт наличия или отсутствия соответствующих реквизитов, например, названия документа, даты его заполнения, порядкового номера и т. д.

Посредством анализа как научного приема можно выявить, имеются ли несоответствия формальным требованиям или нет.

Опираясь на несоответствие порядка оформления документа установленным требованиям, эксперт не может категорически утверждать о том, что факты финансово-хозяйственной деятельности, которые он отражает, не имели места.

Арифметическая проверка является способом, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе. Данный способ включает в себя простейшие арифметические действия.

Нормативная проверка документов – это способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт анализирует соответствие содержания документов правилам, установленным законодательством.

Нормативная проверка документов применяется при проведении исследований по вопросам на соответствие порядка отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности, примененного хозяйствующим субъектом, правилам налогового и бухгалтерского учета.

Сопоставление документов – способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством хозяйственных операций и их отражения в учете.

Например, при определении соответствия порядка применения налоговых вычетов, реализованного налогоплательщиком, эксперт-экономист сопоставляет счета-фактуры, книги покупок и налоговые декларации по НДС.

Встречная проверка – это разновидность сопоставления документов. С помощью данного способа осуществляется сопоставление отдельных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр накладной – у поставщика и т. д.), а также документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист, пропуск на вывоз груза и т. д.).

Конкретные (частные) методы разрабатываются непосредственно экспертами при производстве конкретной узко-тематической экспертизы, выражают научно обоснованный взгляд конкретного лица по предмету экспертизы и носят рекомендательный характер.

Однако обобщение совокупности данных приемов, которые прошли проверку практикой, должно составить основной методический инструментарий в работе эксперта-экономиста.

Следует отметить, что эксперт-экономист не может оперировать методами фактического контроля (инвентаризацией, обмером, контрольным запуском сырья в производство).

Вопросы, поставленные на разрешение эксперта, могут не охватывать всего предмета экспертизы. Например, при определении экономического содержания хозяйственных операций нет необходимости в установлении того, были ли выполнены какие-либо определенные законодательством обязательства.

Но это не означает, что меняется методика исследования. В этом случае сужается предмет экспертизы и используется только часть методики.